Главная > Провода  > Начисления амортизации по объектам основных средств. Способы начисления амортизации


Начисления амортизации по объектам основных средств. Способы начисления амортизации




Амортизация в переводе с латинского означает погашение. О том, что понимается под амортизацией в экономике и что именно погашается при амортизации, расскажем в нашей консультации.

Амортизация представляет собой…

Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств. Однако такое понятие амортизации не отражает в полной мере его экономической сущности и назначения. Ведь, во-первых, амортизируются не только основные средства, а, во-вторых, износ (даже учитывая не только физический, но и моральный) – не единственная причина того, что тот или иной объект амортизируется. Амортизация – это в экономике скорее перенос (систематическое распределение) стоимости объекта основных средств или нематериальных активов в течение срока полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) – это период времени, превышающий 12 месяцев, в течение которого объект, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации.

Экономическая сущность амортизации состоит в том, что организация путем амортизационных отчислений обеспечивает постепенное возмещение стоимости объекта. Делается это за счет включения в расходы ежемесячных сумм амортизации. Соответственно, по истечении СПИ у организации, пусть и виртуально, будет накоплена сумма, эквивалентная стоимости ранее приобретенного объекта.

Расскажем об амортизации на примере. Предположим, организация приобрела объект основных средств (автомобиль) стоимостью 1,5 млн.руб. СПИ установлен 40 месяцев. При начислении амортизации линейным способом организация ежемесячно будет признавать в расходах амортизационные отчисления в размере 37 500 рублей (1 500 000 рублей / 40 месяцев). Амортизационные расходы – это для организации часть затрат, которая в общем случае формирует себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). А учитывая, что амортизация включается в себестоимость, а цена обычно формируется таким образом, чтобы покрывать в том числе и амортизационные расходы, такое возмещение стоимости в виде амортизации по сути производится за счет покупателей. Таким образом, ежемесячно производя амортизационные отчисления, организация за 40 месяцев (СПИ) возместит за счет покупателей полную стоимость приобретенного ранее автомобиля. Для удобства понимания, можно представить, что ежемесячная амортизация накапливается в специальном фонде, из которого в будущем организация сможет купить новый автомобиль. Конечно, деньги должны «работать», т. е. приносить другие деньги, поэтому фактически никакой амортизационный фонд специально не создается. Это значит, что амортизация не собирается, к примеру, на отдельном счете в банке. Эти деньги находятся в обороте и в любой конкретный момент времени могут содержаться в товарах, НЗП, выданных поставщикам авансах, приобретенных иных объектах основных средств и т.д. Но именно за счет амортизации, как правило, обеспечивается воспроизводство объектов основных средств.

Мы рассматривали в наших консультациях и приводили для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов ():

  • для объектов ОС - по дебету счета 01 «Основные средства»;
  • для объектов НМА - по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01 , п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Какого числа начисляется амортизация?

Учитывая, что даже в месяце, в котором объект ОС или НМА выбыл, амортизацию надо начислить, сама дата начисления амортизации принципиального значения не имеет. Однако принимая во внимание тот факт, что амортизация начисляется ежемесячно, а финансовый результат определяется в конце месяца (в частности, закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают в последний день соответствующего месяца.

Амортизация основного средства – это систематическое распределение амортизируемой величины (первоначальной стоимости) актива на протяжении срока его полезного использования. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления либо составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата. Материал, изложенный в данной статье, поможет вам вспомнить основные правила и особенности начисления и учета амортизации.

Общие правила начисления амортизации

В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н*(1) расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования амортизируемого объекта не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе на основании списания объекта с бухгалтерского учета). Стоит отметить, что начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

Порядок начисления амортизации

На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав, предусмотренной законодательством РФ

Объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно

В размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету

Объекты стоимостью свыше 40 000 руб.

На объекты движимого имущества

Объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно

Объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.

В соответствии с рассчитанными нормами амортизации

Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов

Амортизация не начисляется

Иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно

В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию

Стоит отметить, что ежемесячное начисление амортизации по основным средствам стоимостью свыше 40 000 руб. производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, независимо от того, находится указанное имущество на складе или в эксплуатации (Письмо Минфина РФ от 12.11.2013 N 02-06-010/48210).

Срок полезного использования и амортизационные группы

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).
Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее – Амортизационная классификация).
По объектам основных средств, включаемых согласно Амортизационной классификации в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку; в 10-ю амортизационную группу – исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
При отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, такой срок определяется исходя их рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
Если же информация о сроках полезного использования отсутствует и в законодательстве РФ, и в документах производителя, то срок полезного использования устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с заявленной производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Изменения в Амортизационной классификации с 2017 года

Как было отмечено, основным документом, в соответствии с которым определяется срок полезного использования, является Амортизационная классификация. С 2017 года вступает в силу новая редакция данного документа (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Изменение Амортизационной классификации связано с введением с 2017 года нового Общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) (ОК 013-2014)*(2) вместо ныне действующего ОКОФ (ОК 013-94)*(3).
В новой Амортизационной классификации группировка основных средств по амортизационным группам осуществляется в соответствии с новыми кодами ОКОФ. При этом количество амортизационных групп и сроки полезного использования, устанавливаемые в рамках этих групп, останутся прежними.

Особенности начисления амортизации

Существуют отдельные ситуации, когда общие правила определения срока полезного использования и начисления амортизации не применимы либо есть особенности их применения. Рассмотрим их.
При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта. В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н в случаях корректировки срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Пример 1
Проведена модернизация оборудования, в результате которой улучшены его функциональные характеристики. До модернизации стоимость оборудования составляла 70 000 руб., а сумма начисленной амортизации за три года – 42 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования равен 5 годам.
После реконструкции комиссия приняла решение о повышении срока полезного использования еще на 2 года.
Балансовая стоимость оборудования также была увеличена на сумму расходов на модернизацию (30 000 руб.).
Начиная с месяца, в котором произошло увеличение срока полезного использования, амортизацию по указанному оборудованию необходимо начислять исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
На дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость оборудования будет равна 58 000 руб. (70 000 + 30 000 – 42 000), а оставшийся срок полезного использования – 4 года (5 + 2 – 3).
Сумма ежемесячной амортизации после модернизации оборудования составит 1 208,33 руб. (58 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

При принятии к учету основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции N 157н).

Пример 2
Учреждение в рамках внутриведомственной передачи получило безвозмездно автомобиль. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 600 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 480 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – 5 лет. На момент принятия его к учету фактический срок его эксплуатации составил 4 года.
Учреждение-получатель производит расчет амортизации полученного автомобиля исходя из его остаточной стоимости – 120 000 руб. (600 000 – 480 000) и оставшегося срока полезного использования – 1 год (5 – 4).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой учреждением с момента принятия к учету полученного автомобиля, составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 1 год / 12 мес.).

При закреплении на праве оперативного управления основного средства, ранее находящегося в составе имущества казны. Согласно п. 94 Инструкции N 157н на объекты нефинансовых активов, в том числе основных средств, с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны.
Таким образом, в случае принятия к учету основного средства из казны при условии отсутствия начисления амортизации за время его нахождения в составе имущества казны расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением – новым правообладателем.

Пример 3
За учреждением культуры закреплено на праве оперативного управления здание, построенное и введенное в эксплуатацию 2 года назад и числящееся в составе имущества казны. Согласно актам передачи стоимость здания составила 1200 000 руб., а срок его полезного использования – 30 лет.
При принятии к учету здания, числящегося ранее в составе имущества казны, учреждение начисляет единовременно сумму амортизации в размере 80 000 руб. (1 200 000 руб. / 30 лет x 2 года фактической эксплуатации здания).
Со следующего месяца по зданию начисляется ежемесячная амортизация с учетом его остаточной стоимости и фактического срока эксплуатации. Сумма ежемесячной амортизации составит 3 333,33 руб. (1200 000 – 80 000) руб. / (30 – 2) лет / 12 мес.).

Обратите внимание! При принятии к учету объекта, числящегося ранее в составе имущества казны, с истекшим сроком полезного использования на момент его получения учреждением остаточная стоимость такого объекта должна быть нулевой. При этом срок завершения начисления амортизации по указанному объекту не должен превышать месяц, следующий за месяцем его принятия (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 N 02-06-10/43382).

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Согласно п. 88, 89 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете путем накопления на соответствующих аналитических счетах счета 0 104 00 000 "Амортизация", в разрезе:
- аналитических групп объектов имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, лизинговое имущество, имущество, составляющее казну;
- видов основных средств: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, транспорт, инвентарь, машины и оборудование, прочие основные средства.
К примеру, сумма амортизации, начисленная в отношении транспортного средства, включенного в перечень особо ценного движимого имущества учреждения, подлежит отражению на счете 0 104 25 000 "Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения".
В целях отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению амортизации счет 0 104 00 000 применяется в корреспонденции с дебетом:
- счетов 0 109 60 271 "Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 0 109 70 271 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов"; 0 109 80 271 "Общехозяйственные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов"; 0 109 90 271 "Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов". Указанные счета применяются в случае, когда суммы начисленной амортизации участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, либо включаются в состав издержек обращения (затрат на реализацию, продвижение товаров);
- счета 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Данный счет применяется, когда амортизационные отчисления не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, услуг, работ.
Перечни расходов на амортизацию основных средств, формирующих и не формирующих себестоимость готовой продукции, услуг, работ, устанавливаются в учетной политике учреждения.

Пример 4
Бюджетным учреждением культуры в августе 2016 года приобретен и принят к учету музыкальный инструмент стоимостью 80 000 руб. Срок его полезного использования составляет 10 лет. Данный объект имущества отнесен к особо ценному имуществу учреждения. С сентября 2016 года на указанный объект начисляется ежемесячная амортизация в размере 667 руб. (80 000 / 10 лет / 12 мес.). Согласно учетной политике учреждения расходы на амортизацию включаются в себестоимость услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 22.04.2016 N 02-07-10/23705, суммы начисленной амортизации отражаются по тому виду финансового обеспечения (деятельности), по которому амортизируемое имущество было приобретено.
Минфин напоминает, что отражение имущества, приобретенного, к примеру, за счет субсидии на выполнение государственного задания, не исключает возможность его использования при оказании услуг по приносящей доход деятельности. В этом случае необходимо помнить, что расходы по амортизационным начислениям имущества, учитываемого по виду деятельности 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" и используемого для оказания услуг (работ) в рамках приносящей доход деятельности, не включаются в состав затрат, формирующих себестоимость услуг (работ), выполняемых в рамках государственного задания.

Налоговый учет амортизационных отчислений

На основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, используемое налогоплательщиком для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Отметим, что стоимостной порог увеличен с 2016 года – ранее к амортизируемому относилось имущество стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях налогового учета, в частности, следующее имущество:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением ской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относятся средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям.
Таким образом, для признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм амортизации, начисленных по основному средству, необходимо, чтобы имущество было приобретено учреждением за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления коммерческой деятельности.
Поскольку большая часть имущества государственных (муниципальных) учреждений полностью или частично приобретается за счет бюджетных средств (бюджетного финансирования, субсидий, предоставленных из бюджета), выясним, подлежит ли амортизации такое имущество в целях налогового учета.
Имущество, приобретаемое казенными учреждениями, у которых единственным источником финансирования являются бюджетные средства, однозначно не подлежит амортизации на основании пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ как имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования. На этом же основании не амортизируется в целях налогового учета имущество, приобретаемое бюджетными (автономными) учреждениями полностью за счет средств субсидий, предоставленных из бюджета.
Что касается имущества, приобретенного бюджетными (автономными) учреждениями за счет двух источников: бюджетных средств целевого финансирования и средств, полученных от коммерческой деятельности, – необходимо отметить следующее.
При определении в целях налогового учета первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, следует учитывать положения п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно данному пункту первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ), уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (созданного) бюджетным (автономным) учреждением частично за счет бюджетных средств и частично за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, формируется без учета расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. При использовании такого имущества в коммерческой деятельности учреждение вправе в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включить суммы начисленной по указанному имуществу амортизации (Письмо Минфина РФ от 17.04.2014 N 03-03-06/4/17800).

* * *

По общему правилу начисление амортизации на объекты основных средств осуществляется исходя из их балансовой стоимости и срока полезного использования. В отдельных случаях (например, в отношении бывших в эксплуатации объектов, модернизированных, реконструированных, дооборудованных объектов) для начисления амортизации необходимо определить остаточную стоимость основного средства и оставшийся срок полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Амортизационной классификацией.
Стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. В бухгалтерском учете амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами на имущество стоимостью более 40 000 руб., в налоговом учете – более 100 000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражается на счете 0 104 00 000.
В целях исчисления налога на прибыль бюджетные (автономные) учреждения вправе учесть расходы на амортизацию только в отношении того имущества, которое приобретено за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используется в рамках такой деятельности.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Утвержден Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(3) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Л. Ларцева,
редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 23-33.

Метки: , Предыдущая запись
Следующая запись

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Пример расчета

ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2016 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2016.

На 01.01.2019 необходимо определить сумму амортизации за период использования.

Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.

Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %

Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);

· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

· имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

· полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;

· имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

· основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

· имущество в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.

В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Применение налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК РФ.

При этом, по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).

Однако, пунктом 3 статьи 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую , налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.

Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях:

ü модернизации;

ü реконструкции;

ü технического перевооружения.

Если в результате проведения вышеперечисленных мероприятий произошло увеличение срока полезного использования основного средства, то организация имеет право увеличить срок использования объекта только в пределах сроков той амортизационной группы, в которую включено данное основное средство.

НК РФ предусмотрены два метода признания расходов – метод начисления и кассовый метод.

При применении метода начисления согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.

При применении кассового метода согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию, модернизацию или реконструкцию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Такой же порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Пример.

В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года основное средство передано другой организации по договору безвозмездного пользования сроком на 5 месяцев. После окончания срока договора в августе 2004 года основное средство будет возвращено владельцу.

Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в которой объект основных средств передан другой организации по договору безвозмездного пользования, то есть с 1 апреля 2004 года.

Возобновляется начисление амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября 2004 года.

При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества, то есть с 1 февраля 2008 года.

Так как в течение 5 месяцев объект основных средств будет находиться в безвозмездном пользовании, и амортизация по нему начисляться не будет, полного списания стоимости не произойдет, поскольку срок полезного использования основного средства на период нахождения его в безвозмездном пользовании не увеличивается.

Пример.

В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года основное средство переведено на консервацию сроком на 5 месяцев. После окончания срока консервации в сентябре 2004 года основное средство вновь будет введено в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств, по решению руководства, передан на консервацию, то есть с 1 апреля 2004 года.

После расконсервации объекта основных средств начисление амортизации возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го сентября 2004 года.

При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества. Поскольку данный объект в течение 5 месяцев находился на консервации, срок его полезного использования будет увеличен на 5 месяцев и начисление амортизации прекратится с 1 июля 2008 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

Линейный;

Нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

Пример.

В январе 2004 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1: 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рублей.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации об ъекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

Период

Расчет суммы амортизации, рублей

Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей

2004 год

20 000 х 6,67% = 1334

20 000 – 1334 = 18 666

18 666 х 6,67% = 1245,02

18 666 – 1245,02 = 17 414,98

17 414,98 х 6,67% = 1161,58

17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40

16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля

16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30

15 169,30 х 6,67% = 1011,79

15169,30 – 1011,79 = 14 157,51

14 157,51 х 6,67% = 944,31

14 157,51 – 944,31 = 13 312,20

13 312,20 х 6,67% = 881,32

13 312,20 – 881,32 = 12 331,88

Сентябрь

12 331,88 х 6,67% = 822,54

12 331,88 – 822,54 = 11 509,34

11 509,34 х 6,67% = 767,67

11 509,34 – 767,67 = 10 741,67

10 741,67 х 6,67% = 716,47

10 741,67 – 716,47 = 10 025,20

10 025,20 х 6,67% = 668,68

10 025,20 – 668,68 = 9 356,52

2005 год

9 356,52 х 6,67% = 624,08

9 356,52 – 624,08 =8 732,44

8 732,44 х 6,67% = 582,45

8 732,44 – 582,45 = 8 149,99

8 149,99 х 6,67% = 544,17

8 149,99 – 544,17 = 7 605,82

7 605, 82 х 6,67% = 507,32

7 605,82 – 507,32 = 7 098,51

7 098,51 х 6,67% = 473,47

7 098,51 – 473,47 = 6 625,04

6 625,04 х 6,67% = 441,89

6 625,04 – 441,89 = 6 183,15

6 183,15 х 6,67% = 412,42

6 183,15 – 412,42 = 5 770,73

5 770,73 х 6,67% = 384,91

5 770,73 – 381,91 = 5 385,82

Сентябрь

5 385,82 х 6,67% = 359,23

5 385,82 – 359,23 = 5 023,59

5 023,59 х 6,67% = 335,27

5 023,59 – 335,27 = 4 691,32

4 691,32 х 6,67% = 312,91

4 691,32 – 312,91 = 4 378,41

4 378,41 х 6,67% = 292,04

4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2005 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583, 76 рублей.

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

§ амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

§ амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

§ налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример.

В феврале 2004 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с Постановлением №1072 « Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно - прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену)», и применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).

Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).

Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Пример.

В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Статьей 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

На основании пункта 9 статьи 259 НК РФ понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитан как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».