Главная > Провода  > Оптимизация налогообложения дивидендов, выплачиваемых оффшорной компании. Снижение налоговой нагрузки через выплату дивидендов Когда дивиденды не облагаются налогами


Оптимизация налогообложения дивидендов, выплачиваемых оффшорной компании. Снижение налоговой нагрузки через выплату дивидендов Когда дивиденды не облагаются налогами




В результате изучения материала дайной главы студент должен: знать

  • базовые понятия офшоров;
  • законодательную базу, регулирующую процедуры регистрации и деятельности офшоров;
  • содержание двойного налогообложения; уметь
  • анализировать основные факторы, влияющие на выбор офшорных зон;
  • выявлять основные риски офшорных зон; владеть
  • методами анализа преимуществ и недостатков офшорных зон;
  • навыками разработки предложений, направленных на минимизацию налоговых рисков, связанных с офшорами.

Рассматривая налоговые риски государства, связанные с деятельностью хозяйствующих субъектов, нельзя не оставить без внимания риски, связанные с офшорами. Термин «офшорная экономика» в современной российской практике связывается как с переводом денег за рубеж, так и с уводом стратегических активов из-под государственного контроля. В настоящее время офшорные юрисдикции стали представлять прямую угрозу национальной безопасности России; неслучайно Президент России В. В. Путин потребовал вывести финансовые потоки стратегических компаний из офшорных зон. В то же время современную экономику уже сложно представить без офшорного бизнеса.

С целью минимизации налогов и защиты своего капитала бизнесмены используют офшоры практически во всех видах деятельности и во всех странах мира. Сформировался и достаточно широкий спектр офшорных услуг, удовлетворяющих разнообразные потребности любого бизнеса. Существует множество офшорных юрисдикций и немалое количество офшорных схем. Современные офшорные схемы настолько сложны и одновременно отлажены, что у налоговых органов практически нет возможности обвинить использующих их бизнесменов в незаконных либо сомнительных действиях. Причем если минимизация налогов с помощью открытия фирм-однодневок является нарушением закона, то использование офшорных фирм позволяет компаниям снижать налоговое бремя на абсолютно законных основаниях.

Использование предпринимателями территорий с льготным налогообложением берет свое начало много веков назад в Древней Греции, когда греческие и финикийские купцы начали продавать свои товары па соседних островах, где не было никаких налогов. В Европе в XV в. английские купцы предпочитали продавать шерсть не у себя на родине, где налоги были достаточно высоки, а во Фландрии, где их практически не было. В XVIII в. американские предприниматели, чтобы избежать импортного налога, установленного Англией для североамериканских колоний, минимизировали налогообложение, направляя свои торговые потоки через Латинскую Америку.

Термин «офшор» (от англ, offshore - вне берега) первоначально использовался английскими юристами применительно к компаниям, созданным в соответствии с законодательством государств, расположенных вне Большого острова - Великобритании. В конце 50-х гг. XX в. впервые термин был использован одной из американских газет для обозначения финансовой организации, избежавшей государственного контроля путем перемещения деятельности за пределы досягаемости налоговых органов .

В настоящее время термин применяется для обозначения компании, которая использует другие государства при планировании своей налоговой и инвестиционной деятельности, и для обозначения государств или территорий, предоставляющих специальные налоговые и организационные льготы иностранным компаниям.

В большинстве случаев офшорными зонами являются развивающиеся страны. Власти этой страны берут определенную плату за регистрацию офшора и пополняют таким образом национальный бюджет. С одной стороны, офшоры не влияют на внутреннюю экономику этих стран, гак как не ведут бизнес на их территории, а с другой - являются постоянным источником дохода, поскольку платят, как минимум, установленные пошлины. В бюджетах некоторых стран данный источник дохода даже является основой экономики и фундаментом национального благосостояния. Таким образом, офшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, предоставляющих налоговые, валютные, инвестиционные и другие льготы при определенных условиях. Эти страны получили еще одно неофициальное название - «налоговые убежища» (tax havens). Офшорная компания характеризуется особым организационно-юридическим статусом предприятия, который обеспечивает ей максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев - до нуля). Однако с юридической точки зрения офшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий в этой стране. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами.

В российской практике применение офшорных схем началось в 1991 г., когда в Москве открылся офис швейцарской фирмы Riggs Walmet Group.

Эта компания специализировалась на оказании услуг по открытию и сопровождению компаний в безналоговых юрисдикциях.

Офшорные фирмы позволяют скрывать своих истинных бенефициаров. Например, собственник, не желающий афишировать себя, открывает офшорную компанию на Британских Виргинских островах. Следующим шагом этой компании является приобретение акций российского предприятия и получение его в собственность. При такой схеме выяснить, кто же на самом деле владеет предприятием, практически невозможно.

Офшорные компании позволяют легко вывести большие суммы за рубеж. Это гораздо выгоднее, чем перевести свои денежные средства в зарубежные банки. К примеру, российская организация может создать офшорную фирму, заключить с ней договор на поставку товара и перечислять оплату или заключить договор займа и регулярно перечислять проценты за кредит. Многие предприниматели активно используют офшорные схемы как инструмент защиты собственности от различных посягательств, потому что изъять акции у офшорной компании очень сложно даже по решению суда. Для этого нужно установить владельца офшора, после чего судебные исполнители должны отыскать его и принудить передать акции новому владельцу. С учетом того, что для защиты капитала часто выстраиваются целые цепочки из офшорных компаний, обнаружить истинных владельцев бизнеса и предъявить им какие-либо претензии практически невозможно.

Практика показывает, что выбор офшорной зоны и способа работы с ней зависит в первую очередь от задачи, которую компания при этом хочет решить. Здесь необходимо понять, какие операции планируется проводить через офшорную компанию. К примеру, если для организации важна скорость расчетов, то необходимо учитывать часовой пояс, в котором находится офшорная компания. В этом случае можно воспользоваться компанией, например, из штата Делавэр (США), поскольку деньги, посланные сегодня, при разнице во времени -7 ч, дойдут до офшора сегодня же, и их сразу можно будет использовать.

Однако разработка офшорных схем - дело довольно сложное, так как необходимо привлекать опытных специалистов - юристов, налоговых консультантов и др. Дело в том, что при разработке офшорной схемы нужно учитывать ряд факторов:

  • - корпоративное законодательство офшорной зоны;
  • - соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией;
  • - стабильность законодательства;
  • - стоимость процедуры регистрации (покупки) офшора и размер ежегодного взноса;
  • - регистрация офшора и особенности работы с офшорной фирмой и др.

Корпоративное законодательство офшорной зоны. Прежде чем открыть

офшорную компанию, необходимо тщательно изучить законодательство той страны, где планируется ее открытие. Необходимо определить, какие условия нужно выполнить, чтобы такая фирма обладала статусом нерезидента офшорной зоны. Это нужно для того, чтобы ее прибыль не облагалась теми же налогами, что и прибыль фирм-резидентов.

Например, если налогоплательщик решил использовать американскую компанию как звено в схеме оптимизации налогообложения, заключая от ее имени контракты и не платя налог на прибыль, необходимо зарегистрировать Foreign Limited Liability Company - иностранное акционерное общество (FLLC). В этом случае прибыль FLLC не будет облагаться налогом на территории США при условии, что источник ее дохода находится за пределами США. Этот вид ограничения относится к организационно-правовым.

Также существуют ограничения по видам деятельности, поэтому при изучении возможности открытия офшоров необходимо учитывать, что в некоторых странах существуют ограничения на виды деятельности, которыми могут заниматься офшорные компании. Если это условие не соблюдать, то офшорным компаниям придется платить налоги наравне с компа- ниями-резидентами.

Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией устанавливают следующий порядок: компания, зарегистрированная в одной стране, но получающая доход от источников в своей стране и другой стране, платит налоги только в одной из них. Это может быть либо в России, либо в стране, с которой подписано соглашение. Например, по соглашению с Республикой Кипр проценты, выплачиваемые резиденту Кипра, не облагаются налогом на территории России.

Поэтому если стоит задача инвестировать средства па территории России и получать с них дивиденды или проценты, то для этого лучше использовать офшорную фирму из страны, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Именно на такие доходы обычно распространяется действие соглашений.

Стабильность законодательства. В последние годы законодательство целого ряда государств, традиционно считавшихся популярными офшорными зонами, значительно ужесточилось. Это связано с тем, что офшорные зоны ведут борьбу за прозрачность своих финансовых потоков и ужесточают политику в отношении нерезидентов из-за условий, которые диктуют международные организации. Вследствие этого многие офшорные компании, зарегистрированные в этих государствах, были вынуждены сменить юрисдикцию. Однако частая смена юрисдикции крайне нежелательна для компаний, планирующих долгосрочное использование офшоров, так как возникают репутационные риски, организационные и финансовые проблемы. Например, если компании, открывающие офшор, оставляют его, перестают платить ежегодный взнос, то офшорная компания автоматически ликвидируется. И когда потребность в офшорной компании возникает снова, ее приходится восстанавливать. Однако это возможно далеко не во всех юрисдикциях: например, на Кипре такая операция неосуществима, а на Багамских островах срок восстановления компании ограничен тремя годами. К тому же нужно учитывать, что восстановление организации обходится иногда дороже, чем регистрация новой.

Стоимость процедуры регистрации (покупки ) офшора и размер ежегодного взноса. При открытии офшорной фирмы необходимо тщательно изучить стоимость регистрации или покупки офшора. Она определяется размером уставного капитала и вступительного взноса, который при регистрации необходимо уплатить государству, где открывается офшор. Необходимо также учитывать, что на большинстве офшорных территорий уплачивается ежегодный платеж за использование офшорной фирмы. Как правило, в офшорных юрисдикциях имеются компании, которые оказывают услуги по регистрации фирм. Они также потребует платы за годовое обслуживание офшора в зависимости от объема работы: подготовка и сдачу отчетности, ведение реестра акционеров и г.и. При планировании офшора необходимо рассчитывать и гарантированную прибыль, которую планируется из него извлечь. Очевидно, что расходы на покупку и использование офшора должны быть ниже размера прибыли, иначе использовать офшорную компанию невыгодно.

Регистрация офшора. Регистрация офшора - это отдельный этап. Здесь нужно учитывать, что требования к их регистрации зависят от конкретной страны. Наиболее жесткие требования к компаниям-нерезидентам предъявляют некоторые европейские страны (Германия, Швейцария) и США; в числе обязательных требований - большой уставный капитал, обязательная сдача отчетности, прозрачность финансовых операций и др. В то же время на Гибралтаре для открытия офшорной фирмы необходимо представить всего лишь письмо о наличии счета в банке у компании и рекомендацию банка. Также максимально либеральны многие островные офшоры. Они заинтересованы только в получении ежегодных взносов от офшорных компаний и не требуют даже ведения бухгалтерского учета (Багамские острова, Науру).

Однако чем жестче требования к офшорным компаниям, тем большим доверием пользуются такие компании у контрагентов и государственных органов. Например, обслуживание офшора, зарегистрированной в Панаме, обойдется очень дешево, но вследствие значительных рисков мало кто из западных и даже российских организаций согласится подписывать договор с такой компанией.

При регистрации офшорных компаний прежде всего необходимо выбрать регистрационного агента (далее - агент). Это, как правило, юридические фирмы. Регистрационного агента можно выбрать с помощью Интернета, СМИ или по рекомендации. На стадии регистрации офшора необходимо указать: желаемую юрисдикцию, способ формирования акционерного капитала, название компании-офшора, вид ее деятельности, размер уставного капитала и паспортные данные учредителя. Агент проверяет название офшора на уникальность (обязательное условие для иностранных фирм), а затем передает всю информацию агенту в стране регистрации. Юристы оформляют офшорную фирму в местной регистрационной палате и заверяют учредительные документы у нотариуса. Заверенные документы направляются учредителю в Россию.

Базовый комплект документов, как правило, состоит из свидетельства о регистрации, выданного регистрационным органом офшорной зоны, устава и учредительного договора, а также протокола о назначении директора фирмы. Вести реестр акционеров может фирма-регистратор.

Работа с офшорной фирмой. Для российских компаний очень важно, чтобы все операции, которые они проводят, были безупречно оформлены как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения. Такая безупречность должна подтверждаться документами, предусмотренными законодательством офшорной юрисдикции. Все начинается с устава. Любые изменения в уставе, решения совета директоров, кадровые перестановки, выдача доверенностей, определение места хранения акций и другие операции должны быть утверждены внутрифирменными приказами и зафиксированы в протоколах, а при необходимости - внесены в бухгалтерские документы. Контрольные органы офшорной зоны могут затребовать документацию компании, и, если она не будет предоставлена, у офшорной фирмы возникнут серьезные проблемы. Например, в конфликтной ситуации к офшорной компании могут быть применены такие же штрафные санкции, как к компании-резиденту.

Для решения подобных проблем можно использовать так называемый номинальный сервис (nominal service). Номинальный сервис предполагает, что все обязанности, связанные с ведением внутренней документации офшора и легализацией его работы, берут на себя юристы или сотрудники, нанятые ими в стране регистрации офшора. Эти услуги предоставляют некоторые юридические фирмы, регистрирующие офшоры.

При работе с офшорами необходимо учитывать, что за его использование следует платить ежегодный взнос в пользу государства (или налоги), а также обеспечивать документальную поддержку. Но если офшорная фирма становится не нужна и платежи по ней прекращаются, ликвидация происходит автоматически, либо юристы ликвидируют ее в соответствии с законодательством страны.

При использовании офшорных фирм необходимо также учитывать, что у офшоров могут возникать определенные проблемы. К наиболее распространенным, как правило, относят: включение офшорной зоны в черные списки; соблюдение конфиденциальности информации о владельце бизнеса.

Первая проблема связана с включением офшорной зоны в черные списки, которые ведут такие международные организации, как Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Международная группа по борьбе с отмыванием доходов (ФАТФ, от англ. Financial Action Task Force). В сложившейся международной практике ФАТФ включает в черный список те государства, которые не ведут борьбу с отмыванием доходов (Египет, Гренадины, Доминика и др.). И если есть информация о том, что территория рассматриваемой офшорной юрисдикции включена в черный список ФАТФ, то решение о ее использовании в схеме нужно принимать исходя из того, планируется ли осуществлять через нее международные платежи. Платежи, осуществляемые такими компаниями, могут быть приостановлены банком, а средства на счетах - заморожены.

ОЭСР ведет список стран и территорий, которые не предоставляют информацию о налоговых и финансовых операциях зарегистрированных в них юридических лиц. Сегодня в него входят такие государства как Андорра, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова, Монако, Науру и Вануату. В отношении этих государств страны - члены ОЭСР принимают финансовые и фискальные санкции. Поэтому, чтобы избежать излишнего контроля и недоверия со стороны контрагентов, для регистрации компании-офшора лучше выбирать государство, не входящее в черные списки международных организаций.

Российские государственные органы также уделяют пристальное внимание работе компаний с офшорными зонами. В соответствии с Федеральным законом от 13.07.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», операции с банками или компаниями, зарегистрированными в стране, которая не предусматривает раскрытия информации о финансовых операциях, подлежат контролю со стороны Федеральной службы по финансовому мониторингу, если они осуществляются на сумму, превышающую 600 тыс. руб.

Необходимо отметить, что черные списки - это не запрет работы в офшорной юрисдикции, а скорее предупреждение о том, что компания, расположенная в такой стране, может находиться под пристальным вниманием контролирующих органов. С такими офшорными зонами можно работать, если налогоплательщик уверен в том, что в любой момент докажет свою законопослушность. Кроме того, при необходимости всегда можно найти альтернативу государству, находящемуся в таком списке.

В целях эффективной работы с офшорной компанией следует точно определить необходимую степень конфиденциальности сведений о владельце бизнеса. Для сохранения в тайне истинного владельца офшорной компании используют такие формы управления акционерным капиталом, которые позволяют полностью или почти полностью исключить его имя из документооборота офшоров. Как правило, для этого привлекают номинальных акционеров и назначают номинальных руководителей - директоров, президентов. Номинальных акционеров и номинальных директоров (президентов) обычно предоставляет юридическая фирма.

В качестве номинальных акционеров часто выступают местные жители. По документам они являются учредителями офшорной компании, но не имеют права распоряжаться своими акциями. Для устранения возможных конфликтов, а также во избежание возможных претензий со стороны таких акционеров, они, как правило, подписывают декларацию об отказе от прав распоряжения акциями в пользу учредителя (трастовую декларацию). Таким образом, законодательство юрисдикции соблюдается, а имя реального владельца не вносится в реестр акционеров.

Должность номинального директора (президента) офшорной компании обычно занимает сотрудник фирмы, которая является регистрационным агентом в офшорном государстве. Данные этого сотрудника подаются в регистрационный орган, а в целях ограничения полномочий номинального директора (президента) используется отказное письмо. Этот документ представляет собой подписанное им заявление об увольнении без проставления даты, которое хранится у собственника.

Юридическая фирма также может обеспечить так называемый «полный номинальный сервис» (,full-time nominal service). Такая услуга подразумевает, что сотрудники офшорной компании, нанятые юристами, будут не только числиться, но и работать по поручению учредителя: готовить документы, подписывать контракты, встречаться с контрагентами и т.п.

Как отмечалось выше, одной из задач, которую ставят перед собой хозяйствующие субъекты в использовании офшоров, является минимизация налоговых платежей. Поэтому необходимо понять, можно ли вообще оптимизировать налогообложение конкретного бизнеса с помощью офшоров.

Использование офшорных компаний позволяет минимизировать платежи только по налогам на доходы (налоги на доходы физических лиц и на прибыль). Для оптимизации других налогов, например НДС, применять офшоры бессмысленно. Так, для торговой компании, осуществляющей деятельность только в России, главным вопросом будет оптимизация НДС, а не налога на прибыль, сумму которого легко можно уменьшить, перечислив оплату за какие-нибудь услуги фирмам, уплачивающим ЕНВД либо перешедшим на УСН.

Достаточно надежных офшорных схем для оптимизации НДС в настоящее время не существует. Правда, некоторые консультанты продолжают продавать различные «серые» и «черные» схемы: например, предлагают не удерживать НДС при перечислении платежей в офшор, уверяя, что в таком случае российской компании, кроме штрафа (20% от суммы налога) за ненеречисление НДС, ничего не угрожает. Однако, но мнению специалистов, схемой, основанной на неприменении какой-либо законодательной нормы в надежде оспорить ее в суде, лучше не пользоваться, особенно крупным холдингам. Поэтому использовать офшоры имеет смысл в финансовых и других операциях, не облагаемых НДС. Например, куплю-продажу ценных бумаг часто осуществляют через кипрские и другие иностранные компании, оставляя на них всю прибыль и уплачивая минимальные суммы налогов.

Наиболее широко офшоры используются во внешнеэкономических сделках, и здесь следует различать применение офшоров для налоговой оптимизации и для технического вывода денег из России. Последнее ничего общего с налоговым планированием не имеет.

Как можно использовать офшоры во внешнеэкономических сделках? В основу офшорных схем, как правило, заложен механизм трансфертного ценообразования. При экспорте товара из России через офшор цена обычно занижается, чтобы вся прибыль в итоге осталась у офшорной компании. Иногда, правда, цена при экспорте может и завышаться. В этом случае российская компания изначально приобретает товар у российского поставщика по завышенной цене, чтобы возместить большую сумму экспортного НДС. При импорте товара в Россию через офшор цена обычно занижается для минимизации суммы уплачиваемых на таможне пошлин и НДС. Налог же с прибыли, возникающей в таком случае у российской компании при продаже ввезенного товара следующему покупателю, минимизируется уже в России с помощью различных схем. И здесь обязательно нужно учесть следующее: импорт товара через офшорную компанию, которая продает товар в Россию по цене намного ниже покупной (например, товар, приобретенный за 200 евро, продается за 100 евро), в странах Европы считается криминальной операцией. Офшорные компании, как правило, имеют расчетные счета в европейских, реже - в американских банках. Проследив движение денег по счету офшорной компании, контролирующий орган может определить, что имеет место схема «серого» импорта. А поскольку ФАТФ в докладе 2000-2001 гг. «О типовых способах отмывания денег» выделила «серый» импорт в особую категорию методов отмывания денег, то любой западный банк при малейшем подозрении может арестовать деньги на счете офшорной компании и начать разбирательство. Так что при разработке импортных схем с использованием офшоров этот риск необходимо принимать во внимание и на практике его избегать. Кроме того, при реализации схемы «серого» импорта у офшорной компании возникает дефицит денежных средств, поскольку в Россию товар продается по цене ниже той, которую офшорная компания заплатила своему поставщику. Следовательно, появляется проблема дофинансирования офшорной компании: российское предприятие должно каким-то образом вывести деньги в офшор, но не в качестве оплаты импортируемого товара. При этом возникают риски, связанные с переводом средств за границу, так как любые схемы вывоза денег из России с использованием специфических услуг российских банков чреваты уголовным преследованием, если банку не удастся отстоять свои интересы перед контролирующими органами. Еще одним существенным риском использования офшорных схем является риск пересчета российскими таможенниками таможенной стоимости товаров. Данный риск возникает и при «сером» импорте, и при экспорте товаров через офшоры.

В последнее время многие российские предприятия стараются не работать с офшорными компаниями напрямую. Для этого в схему включаются европейские компании. Большинство консультантов рекомендуют один из двух вариантов работы с такими компаниями. Первый заключается в том, что европейская компания выступает как перекупщик между российской фирмой и офшором с минимальной наценкой, например 1%. При втором варианте европейская компания работает по агентско-принципаль- ской схеме, в которой она является агентом, а офшор - принципалом. Другими словами, европейская компания работает от своего имени, но но поручению офшорной фирмы. Соответственно, вся заработанная европейской компанией прибыль является прибылью офшорной фирмы, а европейская компания получает только агентское вознаграждение, с которого и платит налоги. В то же время оба варианта таят в себе серьезные опасности. Европейские страны не собираются мириться с работой на их территории фирм, созданных специально для прикрытия операций с офшорами. Например, в Англии перерасчеты прибыли производятся практически ежегодно, если в налоговые органы представляется нулевая или убыточная отчетность.

Фирмы, продающие компании, зарегистрированные за рубежом, редко предупреждают о таких последствиях, поэтому данный риск необходимо иметь в виду. Он действительно очень существенен. Единственно правильный метод работы с европейскими компаниями - оставлять в них некую разумную часть прибыли и создать в этой стране хотя бы офис для подтверждения того, что компания действительно осуществляет деятельность. Кроме того, следует придумать экономическую причину размещения компании в этой стране, т.е. быть готовым к вопросу, почему компания располагается именно в Германии, Голландии, Австрии, Швейцарии, Англии и т.д. И здесь нужно иметь в виду, что европейская компания не должна использоваться исключительно для одного типа операций. Если, например, австрийская компания только продает и покупает товары, получая минимальную прибыль, но при этом не оплачивает никаких сопутствующих расходов, то стороннему наблюдателю (в том числе контролирующим органам) ясно, что имеет место техническое использование этой компании. Реально действующие компании обычно платят за рекламу, транспорт, офис, работу агентов, посредников, наконец, за труд своих сотрудников. В противном случае у налоговых органов есть все основания для того, чтобы признать деятельность этой компании притворной и пересчитать всю ее налогооблагаемую прибыль.

Необходимо учитывать, что в некоторых европейских странах еще остались компании, пользующиеся значительными льготами при налогообложении. Есть, например, специальные компании в Испании, Португалии (на Мадейре), в Исландии. Пожалуй, самый показательный пример - Люксембург. Это государство является своего рода гибридом офшорной зоны и территории с нормальным налогообложением. С одной стороны, Люксембург является членом Евросоюза и применяет почти все его директивы, в том числе но финансовому контролю, борьбе с отмыванием денег и установлению налогов. Поэтому к люксембургским компаниям нет такого предвзятого отношения, как к офшорным. С другой стороны, Люксембург имеет некоторые особенности, которые позволяют рассматривать его как офшорную зону или зону с льготным налогообложением. В нем до сих пор работают так называемые «холдинги 1929 года», которые не облагаются налогами с определенного тина операций, в частности с пассивного дохода (дивиденды, проценты, роялти). Кроме того, в Люксембурге, а также в некоторых других европейских странах можно заранее договориться с налоговыми органами о том, какие налоги будут взиматься с тех или иных операций компании. Поскольку у Люксембурга нет промышленной базы, то основной доход страна получает благодаря статусу финансового центра. Поэтому, несмотря на жесткое налоговое законодательство Люксембурга (ставка налога на прибыль составляет около 30%), налоговые органы этой страны очень либеральны, и с ними можно торговаться о величине уплачиваемых налогов. Схема торга заключается в следующем. Аудитор приходит в налоговую службу Люксембурга и сообщает о том, что у него есть клиент - интегрированный международный холдинг, который хочет работать через Люксембург и, естественно, заплатить за это определенную сумму. Допустим, клиент торгует древесиной: экспортирует ее из России и перепродает на мировом рынке. Предполагается, что выручка от продажи составит 100 млн долл. США. При этом клиент собирается оплачивать маркетинговые услуги компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, в размере 95 млн долл. Соответственно, в Люксембурге клиент готов платить налоги только с 5 млн долл. Представляются образцы экспортного контракта и договора на оказание маркетинговых услуг. После этого аудитор ведет с налоговиками Люксембурга переговоры о сумме налогов, которую его клиент будет уплачивать в этом государстве.

Налоговики могут, например, предложить платить налоги хотя бы с 10% от выручки, однако были случаи, когда налоговая база снижалась до 1%. Если эти условия устраивают клиента, то он подписывает с налоговыми органами соглашение о размере налоговых платежей. Некоторые российские компании из-за нежелания покупателей приобретать товары у офшорных фирм стали вести торговлю через люксембургские компании. При этом почти всю прибыль из Люксембурга они могут вывести в офшорные зоны. Подобные соглашения практикуются также в Австрии и Голландии. Законодательство этих стран позволяет при определенных условиях не удерживать налоги с процентного дохода, перечисляемого за границу. Поэтому, пользуясь соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с Австрией и Голландией, российские компании могут выводить процентный доход в офшоры через австрийские и голландские фирмы без удержания налогов. С налоговыми органами указанных стран при этом оговариваются размер получаемых и выплачиваемых процентов и разница между ними.

Схема выглядит следующим образом. Голландская компания получает из офшора кредит, например, под 16% годовых, и выдает его российскому предприятию под 17% годовых. В результате голландская компания платит налоги с 1% годовых. Налоговая служба Голландии может не согласиться с уплатой налогов с такой маленькой прибыли и потребовать, чтобы прибыль составляла, например, как минимум 5% годовых. Иногда также налоговикам требуется доказать, что оба кредита (из офшора в Голландию, из Голландии в Россию) предоставлены на рыночных условиях. Если это удастся, то в дальнейшем налоговые органы не станут пересматривать налогообложение компании. Вообще, торговаться с налоговыми органами обычно можно только в маленьких странах, не имеющих серьезной промышленной базы. Для этих стран в отличие, например, от Германии или Франции, важен холдинговый капитал, т.е. капитал компаний, которые не ведут в данной стране никакой активной деятельности, а используют ее в своих схемах из-за удобного законодательства.

В принципе, для оптимизации налогообложения подойдет любая территория с нулевыми или низкими ставками по налогам. В основном это островные государства - карибские, тихоокеанские, азиатские. Перед тем как покупать офшор, следует изучить законодательство соответствующей территории, чтобы не стать жертвой мошенничества. Например, рекламируемые «делавэры» и прочие американские компании как раз по большей части являются таким мошенничеством. Фирмы-регистраторы обычно утверждают, что американские корпорации, зарегистрированные в штате Делавэр, не подпадают под налогообложение. Это далеко не так: они освобождены от уплаты только ряда местных налогов, а все федеральные налоги платить должны, равно как и вести учет, сдавать отчетность, получать учетные номера работодателя. Используют же такие компании в основном потому, что они дешевые и на их имя можно легко открыть счет за границей.

Офшор не является бизнесом, это способ организации бизнеса. У офшоров существуют две цели. Первая - минимизация налогообложения, и вторая - сокрытие реальной структуры собственности. Соответственно, причины интереса к офшорам в мире связаны именно с этими возможностями. В мире большее внимание регуляторов привлекает даже не столько налогосберегающая функция офшоров, сколько проблема закрытой информации о собственниках бизнеса и денежных средств. Усиливающаяся борьба с отмыванием денежных средств и финансированием терроризма в значительной степени побудила регуляторов многих стран обратить пристальное внимание на офшоры и на тех, кто стоит за ними.

Такие крупные сообщества, как G20, ОЭСР, МВФ, ФАТФ, правительства развитых стран держат задачу по борьбе с уклонением от налогообложения на постоянном контроле. В рамках этой задачи реализуются различные комплексные программы по следующим основным направлениям:

  • - ужесточение контроля над операциями с офшорами с целью повышения их прозрачности и борьба с фиктивными сделками;
  • - борьба с коррупцией, улучшение инвестиционного и налогового климата страны с целью минимизации злоупотреблений с офшорами;
  • - создание правовой базы для применения офшоров в качестве метода налогового планирования.

В России интерес к офшорам в большей степени связан с интересом к налогосбережению, которым пользуются российские резиденты, работая с офшорами, а также с утечкой капитала. В мире, особенно в Европе, где в результате объединения налоговых систем разных стран возросли риски, связанные с выводом компаний из-под налогообложения, интерес к налогосберегающей составляющей деятельности офшоров заметно растет.

В целом необходимо отметить, что российская практика развивается в соответствии с мировыми тенденциями. Во всем мире считается обычным, что резиденты страны пользуются офшорами, поскольку это является достаточно удобным инструментом не только для вывода средств из-под налогообложения, но и, в неменьшей степени, в качестве удобного инструмента для международной экспансии бизнеса. Российские компании также финансируют международные приобретения не за счет российских головных офисов, а с помощью офшорных подразделений. В этой связи было бы целесообразно ввести общие законодательные нормы, регулирующие применение зарубежных офшоров российскими компаниями с целью международного налогового планирования.

В России существует Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», которые, по сути, являются внутренними офшорными зонами. Они создавались для развития высокотехнологичных отраслей экономики, импортозамещающих производств, туризма и санаторно-курортной сферы, разработки и производства новых видов продукции, расширения транспортно-логистической системы. До тех пор, пока существуют офшорные и низконалоговые территории, хозяйствующие субъекты будут включать их в налогосберегающие схемы, ведь это не противоречит законодательству РФ, и прямых запретов на использование офшоров нет. Но нужно отметить, что отдельные статьи НК РФ позволяют существенно ограничить возможности злоупотребления преимуществами, предоставляемыми офшорными территориями. К примеру, ст. 40 НК РФ дает возможность налоговым органам контролировать соответствие цен по сделкам с офшорными компаниями рыночным. И если обнаружится такое несоответствие, то налоговые органы вправе доначислять суммы налогов, а также применять меры ответственности.

Более того, Президент России В. В. Путин 25 ноября 2014 г. подписал закон, направленный на пресечение использования офшорных юрисдикций для получения необоснованной налоговой выгоды. Речь идет о внесении в НК РФ положений, касающихся налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний . Закон устанавливает порядок налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами. Определены условия отнесения иностранной организации к контролируемой иностранной компании, критерии признания физических лиц и организаций контролирующими лицами, порядок налогообложения и основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, ответственность за неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом сумм налога с прибыли контролируемой иностранной компании (размер штрафа может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. руб.). Вводится обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об участии в иностранных организациях (с учетом установленных особенностей), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (соответствующее понятие закреплено в ст. 11 НК РФ), а также о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролируемыми лицами.

Безусловно, с точки зрения коммерческих структур использование офшорных территорий экономически оправданно, поскольку является инструментом снижения налогового бремени. Однако это наносит существенный урон экономической безопасности России, именно с этим связано принятие закона о «деофшоризации». Вместе с тем в рамках действующего налогового законодательства российским организациям не запрещено работать с офшорами, речь идет лишь о процедурах налогообложения и информированности налоговых органов. Вместе с тем нужно понимать, что доказать налоговые схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов с использованием офшорных компаний, достаточно сложно, поэтому налоговые органы будут уделять пристальное внимание проверке организаций, работающих с офшорами; при этом меры ответственности к таким организациям будут применяться строго в рамках действующего законодательства РФ.

Таким образом, применение офшоров российскими компаниями требует серьезного внимания и активных действий со стороны государства. Несмотря на сложившуюся негативную репутацию офшорного бизнеса, существует целый комплекс мер, способный улучшить ситуацию и сформировать цивилизованный подход к использованию офшоров в качестве метода международного налогового планирования.

Практикум

Вопросы и задания для самоконтроля

  • 1. Сформулируйте понятие офшора.
  • 2. Какие задачи оптимизации налогообложения решаются при использовании офшорных зон?
  • 3. Перечислите основные офшорные юрисдикции.
  • 4. Какие факторы учитываются при выборе офшорной зоны?
  • 5. В чем заключается двойное налогообложение?
  • 6. Охарактеризуйте основные проблемы и риски офшорных зон.

Практические задания

Задание 1. Придумайте собственную компанию: ее организационно-правовую форму, юридический и фактический адрес, организационную структуру управления, финансово-экономическое состояние, сферу деятельности, налоговый режим.

В целях выбора офшора для своей компании проведите сравнительный анализ наиболее популярных офшорных юрисдикций (Белиз, Сейшелы, Панама, Гонконг) по таким критериям, как: стоимость открытия офшора, порядок и условия налогообложения, основные офшорные схемы, используемые в этих юрисдикциях, инструменты контроля номинальных руководителей, репутационные риски, защищенность бенефициаров. Определив основные риски и преимущества, обоснуйте свой выбор.

Задание 2. Проверьте на достоверность указанные в таблице преимущества Кипра как юрисдикции для налоговой оптимизации. Впишите в таблицу недостатки Кипра как юрисдикции для налоговой оптимизации.

Преимущества

Недостатки

Кипр является членом ЕС и более не находится в черном списке Минфина

На Кипре развит номинальный сервис

Ставка налога на прибыль составляет 10%

На Кипре действует полное налоговое освобождение операций купли-продажи ценных бумаг

Прибыль кипрских компаний от процентов по ранее выданным кредитам при выполнении определенных условий не облагается корпоративным налогом

При выполнении определенных условий эффективная ставка налога при реализации схемы выплаты дивидендов составляет лишь 5%

При реализации схем выплат роялти налогом по ставке 10% облагается лишь разница между полученным и уплаченным роялти

Иностранные инвесторы вправе использовать преимущества широкой сети договоров об избежании двойного налогообложения

Задание 3. В организацию обратился представитель г-на Джузеппе Орси, главы итальянской компании Finmeccanica , с предложением оказать услуги по открытию офшора в Панаме.

В целях исключения рисков мошеннических действий подготовьте аналитическую справку о данной компании и г-не Джузеппе Орси, используя Интернет и другие информационные ресурсы. Обратите особое внимание на наличие (отсутствие) судебных дел, коррупционных скандалов, мошеннических схем при участии г-на Джузеппе Орси. Обоснуйте ваше решение на предложение представителя г-на Джузеппе Орси по открытию офшора в Панаме.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «Термин “офшор” используется для обозначения

финансовой организации, избежавшей государственного_путем перемещения деятельности за пределы досягаемости налоговых органов».

2. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием

офшорных зон используется так называемое трансфертное_».

  • 3. Вставьте пропущенное слово: «При разработке офшорной схемы нужно учитывать корпоративное_офшорной зоны».
  • 4. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием

офшорных зон необходимо учитывать соглашения об избежании_

налогообложения с Россией».

5. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием

офшорных зон необходимо учитывать_процедуры регистрации (покупки) офшора».

6. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием

офшорных зон необходимо учитывать_ежегодного взноса».

7. Вставьте пропущенное слово: «При использовании офшорных фирм у компаний

могут возникнуть проблемы соблюдения_информации о владельце

бизнеса».

8. Вставьте пропущенное слово: «Во всем мире большее внимание регуляторов

привлекает_функция офшоров».

  • 9. Вставьте пропущенное слово: «Внимание регуляторов привлекает проблема _информации о собственниках бизнеса и денежных средств».
  • 10. Вставьте пропущенные слова: «FATF - это Международная группа по борьбе
  • URL: http://www.citizenship.ru.
  • Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первуюи вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыликонтролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Кому выгодно получение непропорциональных дивидендов. Есть способ искусственно создать условия для применения ставки 0%. Почему у нерезидентов зачастую удерживают менее 15% налога

Несмотря на то что выплата дивидендов весьма затратна в плане налогов, особенно если учитывать, что платятся они из чистой прибыли, большинству компаний все-таки приходится делать это. Ведь организации не могут в своей деятельности руководствоваться только налоговой целесообразностью - собственники бизнеса хотят получать причитающуюся им долю прибыли. А единственный законный вариант передачи дохода компании акционеру или участнику - дивиденды.

Но при выплате дивидендов Налоговый кодекс обязывает удержать налог на прибыль у источника. Если дивиденды выплачиваются российскому резиденту, применяется налоговая ставка 9% (), нерезиденту - 15% ( и НК РФ). Однако на практике существует несколько законных способов уменьшить налоговую нагрузку на получателей дивидендов.

Нулевая ставка доступна не для всех собственников

Самый простой способ - создать условия для возможности применения в отношении получателя дохода льготной ставки налога у источника выплаты. пункта 3 статьи 284 НК РФ устанавливает ставку налога 0%:

Если размер доли участника не менее 50% (либо депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, в сумме соответствуют не менее чем 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов);
- срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов - не менее 365 дней;
- получатель дивидендов - юрлицо, налоговый резидент РФ.

Таким образом, нулевая ставка налога при выплате дивидендов - это льгота для основного стратегического собственника компании. Причем только для российского юрлица. Собственники - физлица и нерезиденты под льготу не подпадают. Для них существуют иные способы налоговой оптимизации, о которых поговорим ниже.

Исходя из формулировки нормы закона, получается, что идеальные условия для выплаты дивидендов, когда у компании-плательщика всего два российских учредителя-юрлица, владеющих равными долями капитала (50% на 50%) более года. Тогда выплата абсолютно всей суммы дивидендов будет облагаться у источника по нулевой ставке, так как выполняются все условия пункта 3 статьи 284 НК РФ (см. врезку ниже).

Мнение суда

Компания вправе применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года

С нулевой ставкой по дивидендам долгое время были связаны споры, касающиеся текущего распределения прибыли, сформированной за налоговые периоды до 2010 года. Налоговики требовали платить налог при ее распределении не по нулевой, а по стандартной ставке налога на прибыль 20%.

Но недавно Президиум ВАС РФ разрешил этот спор, указав, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который принято решение об их выплате (). Поэтому в настоящий момент применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года, безопасно

Такая ситуация на практике встречается редко. Но если у группы компаний есть цель экономить на налогах при выплате дивидендов, к ней нужно стремиться, заблаговременно (не позднее чем за год) изменяя состав учредителей.

В акционерных обществах временно изменяют состав учредителей

Предположим, у АО три учредителя-юрлица с количеством акций 45, 45 и 10%. Ни один из них не может получить деньги от компании без дополнительной налоговой нагрузки. Поскольку не выполняются условия пункта 3 статьи 284 НК РФ о нулевой ставке дивидендов.

Однако учредители могут воспользоваться механизмом займа ценными бумагами для корректировки пропорции. Для этого третий собственник заблаговременно сроком на год передает в заем двум другим акционерам по 5% своих акций. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса они переходят в собственность заемщиков, и количество их акций достигает 50% (45 + 5).

Идеальные условия для дивидендов - у плательщика два российских учредителя-юрлица , владеющих равными долями в УК более года

По истечении года владения акциями первый и второй акционеры получают дивиденды, облагаемые у источника выплаты по ставке 0%, и гасят заем (возвращают акции третьему акционеру), так как годичный срок является предельным для займа ценными бумагами () (см. схему ниже).

Сама процедура переоформления акций на другого акционера может занять несколько дней: заключение договора купли-продажи, оформление передаточного распоряжения и внесение изменений в реестр (). Если, конечно, акционерным соглашением не установлены какие-то дополнительные условия по отчуждению акций, но это касается только ЗАО.

В налоговом учете сторон по этой сделке не будет ни доходов, ни расходов (). За исключением процентов, как и по обычному денежному займу. Если по окончании срока договора бумаги так и не будут возвращены, то у заимодавца будут признаны доходы от продажи, а у заемщика - расходы на покупку.

Однако на практике реализация этой схемы сопряжена с определенным риском. Ведь в случае недобросовестности акционеров-заемщиков владелец просто потеряет свои акции. Согласно гражданскому законодательству должник должен вернуть ценные бумаги того же рода и качества, но не обязательно те же самые (). А по налоговому законодательству заемщик вовсе может вернуть рыночную стоимость этих акций.

Для сохранения контроля заимодавца над дочерней компанией стороны прописывают в договоре займа, что возврат производится именно этими же ценными бумагами. Либо должник при получении займа подписывает отдельный договор продажи спорной части акций заимодавцу с открытой датой.

Интересно, что третий акционер может также в безналоговом режиме получить причитающиеся ему 10% дохода дочерней компании, но уже не в виде дивидендов. Правда, для этого потребуется соблюсти дополнительное условие - участие в капитале третьего акционера первых двух. Если это условие соблюдается, собственники имеют право без увеличения налоговой нагрузки передавать денежные средства «дочкам» на пополнение оборотных средств (). Передав безвозмездно по 5% полученных ими дивидендов, заемщики компенсируют потери заимодавца.

Непропорциональное распределение дивидендов сэкономит налог «упрощенцам»

Гражданское законодательство допускает непропорциональное распределение дивидендов - не в соответствии с долями участников (см., например, Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это позволяет акционеру получить дополнительные средства сверх положенного, исходя из доли участия в капитале дочернего общества. Такие ситуации иногда используются в качестве инструмента налогового планирования.

Учредители применяют механизм займа ценными бумагами для корректировки пропорции

Налоговая выгода возникает, если акционер, в пользу которого распределяется дополнительная часть прибыли сверх его доли, применяет упрощенную систему налогообложения с базой «доходы». В этом случае излишек дивидендов у него будет обложен по ставке 6, а не 9%. Дело в том, что, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании статьи 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли ().

Это означает, что, к примеру, участник, применяющий УСН и владеющий 5% капитала дочерней компании, может получить не 5% ее дохода, а столько, сколько позволяет устав организации и решит общее собрание. При этом налоговая экономия может быть значительной. Правда, придется придумывать способы безналоговой передачи дохода от «упрощенца» иным учредителям. Но здесь может помочь способ с пополнением чистых активов, описанный выше.

«Упрощенцем», получающим излишки сверх дивидендов, вполне может стать и физлицо. Это один из способов снизить нагрузку при выплате дивидендов физлицу с 9 до 6%. Правда, при этом возникает риск, что налоговики будут трактовать полученный физлицом доход не в качестве дохода от предпринимательской деятельности и попытаются обложить его НДФЛ по общей ставке 13%. Снизить этот риск можно, прописав инвестирование в качестве одного из видов деятельности предпринимателя в свидетельстве.

Также выгодно непропорционально распределять дивиденды в пользу иностранной компании. Дело в том, что в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения понятие «дивиденды» не включает в себя обязательную их пропорциональность. Следовательно, даже «излишек» дивидендов в данном случае все равно останется дивидендом. Минфин России с этим согласен ().

Суды также на стороне компаний (например, ). Это тем более выгодно, что в отношении иностранных компаний могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, ограничивающие российскую ставку налога у источника выплаты (15%).

Для нерезидентов ставка налога может быть снижена до 5%

Как уже упоминалось, налоговая ставка по дивидендам у источника выплаты по нерезидентам - как физическим, так и юридическим лицам - 15% ( и НК РФ). Но в этом случае необходимо руководствоваться международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Для рассмотрения механизма их действия предположим, что нерезидентом является кипрская компания. Так, большинству специалистов в области налогообложения давно известны теплые отношения между российскими налогоплательщиками и их владельцами, по совместительству являющимися резидентами Республики Кипр. Ведь эти компании не только хорошо защищены корпоративным законодательством острова от недружественных поглощений, но и при этом пользуются значительными налоговыми преференциями.

В соответствии с пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал дивиденды, выплачиваемые российской компанией, могут облагаться налогом в РФ в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Условием для применения ставки является владение получателем дивидендов - нерезидентом долей в уставном капитале российской компании на сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. евро. Для остальных случаев ставка составляет 10%, что все равно меньше 15% для других нерезидентов.

Аналогичные условия (ставка налога у источника выплаты дивидендов - не более 5%) предусмотрены и многими другими международными налоговыми соглашениями России.

Но на практике налоговая выгода при выплате дивидендов нерезиденту может быть еще выше. Так, в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в , курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов нерезиденту, уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. В этом деле налоговики сочли, что данные расходы не могут быть учтены, поскольку разницы относятся к дивидендам, а они в соответствии с статьи 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения.

Однако Президиум ВАС РФ с этим не согласился, отметив, что положения пункта 1 статьи 265 НК РФ не исключают возможности учета таких отрицательных курсовых разниц. Следовательно, в условиях постоянного падения курса рубля компания может планировать свои налоговые обязательства, принимая решение о выплате дивидендов нерезиденту.

Подробности Опубликовано: 26 Ноябрь 2012

Схема с использованием дивидендов – удобный инструмент для налогового планирования.

Тем не менее, не следует забывать, что грань между уходом от налогов и оптимизацией налогообложения очень невелика и есть риск признания любой из используемых схем незаконной. В данной статье мы рассмотрим несколько основных вариантов снижения налоговой нагрузки при помощи выплаты дивидендов.

Когда дивиденды не облагаются налогами

Нулевая ставка налогообложения применяется к доходам, полученным российской компанией в виде дивидендов в нескольких случаях.

  1. Российская фирма в течение не менее года до принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет долей в размере от 50% в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.
  2. Российская компания владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
  3. Если дивиденды выплачиваются иностранной компанией, не состоящей в списке оффшоров Минфина РФ от 13.11.2007 г.

Схема № 1: Работник получает часть зарплаты в виде дивидендов от российской фирмы

Данная схема позволяет избежать отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ при такой схеме снижается ставка НДФЛ с 13% до 9%.

Однако при использовании такой схемы следует учитывать несколько нюансов.

  • Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, поэтому они не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Выплата дивидендов осуществляется по итогам года или по итогам квартала.
  • Прибыль распределяется пропорционально долям участников, иначе она не может быть признана дивидендами.
  • Контролирующие органы могут выявить использование дивидендной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды при низком уровне зарплат и крупных выплатах дивидендов.

В связи с наличием подобных рисков на практике довольно широко распространена следующая схема. Фирма, выплачивающая сотрудникам дивиденды, переводится на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Таким образом, компания освобождается от ЕСН, налога на прибыль, имущество и НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, и уплачивает единый налог в размере 6% с оборота, а также взносы в Пенсионный фонд в размере 14%.

При переходе на «упрощенку» при выплате части зарплаты в виде дивидендов возможно уменьшение налоговой нагрузки на 12%.

Но в соответствии с российским законодательством перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все компании. В том случае, если фирма крупная, имеет место схема с созданием дополнительной фирмы на «упрощенке», которая может оказывать основной компании, допустим, консалтинговые услуги. Акции этой компании приобретаются сотрудниками основной за символическую плату, благодаря чему зарплата делится на две части: одну работник получает в виде зарплаты, другую – в виде дивидендов. В этом случае происходит снижение налогов на 24%.

Дивидендные схемы являются не только эффективным инструментом для оптимизации налогообложения, но и хорошей мотивацией для сотрудников, так как участие в капитале компании стимулирует к более ответственному выполнению своих обязанностей и более эффективной работе.

Одним из существенных минусов предложенных схем является риск увольнения работника, который является и акционером компании. При увольнении невозможно потребовать вернуть акции назад, об этом свидетельствуют п. 2 ст. 218 и п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ. Поэтому необходимо заранее продумать механизм возврата акций, например, через заключение с работником соответствующих соглашений.

Еще одним минусом такой схемы является обязательство выплаты одинаковых вознаграждений в виде дивидендов всем сотрудникам, участвующим в схеме. Если размер заработной платы можно регулировать в соответствии с занимаемой должностью и качеством выполнения служебных обязанностей, то дивиденды для всех должны быть одинаковыми. Поэтому подобные схемы обычно применяются только для топ-менеджеров компании.

Приведенные дивидендные схемы соответствуют действующему законодательству, но с их использованием могут возникнуть проблемы в том случае, если заработная плата сотрудников окажется ниже МРОТ, или же если контролирующие органы выявят факт, что работники являются номинальными акционерами.

Схема № 2: Выплата дивидендов через компанию, зарегистрированную в оффшорной зоне

Для использования данной схемы нередко используются кипрские оффшорные компании . Суть схемы заключается в том, что работники российской фирмы становятся акционерами иностранной компании, зарегистрированной в оффшоре или в низконалоговой юрисдикции.

В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ дивиденды, получаемые российскими сотрудниками, будут облагаться НДФЛ по пониженной ставке, размер которой устанавливается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Еще один важный момент заключается в том, что оффшорные компании не контролируются российским законодательством, поэтому с точки зрения налоговой такая схема абсолютно чиста.

Недостатком такой схемы является необходимость самостоятельной декларации доходов сотрудником и выплаты НДФЛ. Кроме того, использование оффшоров не решает проблем, обозначенных выше: возврата акций при увольнении сотрудника и необходимости выплаты одинаковых сумм всем сотрудникам.

Если сравнивать существующие схемы оптимизации налогообложения заработной платы, использование дивидендов является одним из самых надежных и наиболее законных способов, отличающимся минимальными рисками.


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: выплата заработной платы в форме дивидендов.

Налоговая оптимизация заработной платы путем сосредоточения всего , описанная в предыдущей статье, хороша всем, кроме одного: непонятно, каким образом распределять деньги потом, не образуя у получателя налогооблагаемой по НДФЛ базы. От всех недостатков схем, описанных в предыдущих статьях, свободна выплата зарплаты в виде дивидендов. Как работает этот способ налоговой оптимизации? Сначала немного теории.

Налоговая система страны, как правило, лишает дивиденды каких-либо преимуществ по сравнению с другими легальными способами получения чистой прибыли. Это достигается точно выверенным балансом тарифных ставок по четырём видам налогов: налога на прибыль, страховых взносов с заработной платы, НДФЛ с дивидендов и подоходного налога. Но где вы видали что-то «точно выверенное» в России? Не понравились президенту новые ставки страховых взносов - и без каких-либо расчетов их снизили; выборы на носу - вот вам новые льготы на детей по НДФЛ... В результате по состоянию на 2012 год баланс разрушен, и налоговые выгоды дивидендной схемы стали очевидными.

Что дает выплата зарплаты в виде дивидендов?

Подоходный налог с дивидендов составляет 9% против 13% обычного НДФЛ. Следовательно, при дивидендной схеме выплаты заработной платы составляет лишь 10%. Давайте посчитаем, как это получается: чтобы выплатить сотруднику 100 тысяч рублей на руки, нужно начислить ему дивидендов на 110 000 рублей. Тогда подоходный налог составит 110000 * 9% = 9900, или 9.9%, что и образует налоговую нагрузку на ФОТ. Следует понимать, что наличие у организации прибыли - обязательное условие выплаты дивидендов акционерам, что несколько ограничивает применение описанного способа уменьшения налоговой нагрузки.

Если сравнивать все способы оптимизации фонды оплаты труда с точки зрения налоговых рисков, то приоритет по надежности принадлежит дивидендам. Вменить в вину акционерам получение денег из доходов компании невозможно, это их законное право. Предыдущий метод - высокая заработная плата одного сотрудника - в отличие от дивидендов, может вызвать интерес налоговой инспекции, невзирая на отсутствие норм по ее контролю. Конечно, доказать нетрудовой характер зарплаты в суде практически невозможно, однако вероятностью самого судебного рассмотрения пренебрегать нельзя.

Юлия Хачатурян,

генеральный директор NIKA, RISK PLAN

Недавно услышала следующее мнение: если руководитель организации является ее единственным учредителем, то заработную плату ему можно не выплачивать, а весь доход выплачивать как дивиденды. А это помогает налогоплательщику в налоговом планировании.

Человек, придерживавшийся данного мнения, опирался при этом на позицию, изложенную не так давно в письме Минфина, согласно, которой организация на УСН с налогооблагаемой базой «доходы за минусом расходов» не может учесть выплаченную заработную плату в целях исчисления единого налога (письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790). На самом деле, это письмо ставит налогоплательщика в странное положение, а не помогает в налоговом планировании.

Не будем углубляться в изучение огромного количества писем ведомств и судебную практику по данному поводу. Кратко расскажем историю вопроса. Долгое время считалось, что единственный учредитель-руководитель организации не должен получать заработную плату и подлежать социальному страхованию.

Этого мнения придерживались практически все ведомства.

Однако суды, куда заинтересованные лица (по большей части женщины) обращались с иском к ФСС, отказывающимся выплачивать пособия при беременности и родах, считали по-другому и вставали на сторону физических лиц.

В 2010 г. вышел приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н, которым вроде бы были расставлены все точки над i:

заработная плата руководителю компании-единственному учредителю должна выплачиваться (хотя бы в минимальном размере).

И вот в 2015 г. выходит вышеозначенное письмо Минфина, которое ставит налогоплательщика в странное положение: заработная плата (по мнению Минздравсоцразвития) выплачиваться должна; а вот в расход (по мнению Минфина), мы взять ее не вправе.

На самом деле, на наш взгляд, заработная плата руководителю организации-единственному учредителю выплачиваться все-таки должна (иначе не избежать недоумения фондов).

Позиция Минфина, наоборот, спорна, и в суде скорее всего налогоплательщик, включив в расходы данную сумму выиграет. Однако на практике в налоговом планировании вопрос о включении расходов при исчислении налогооблагаемой базы крайне редко встает в принципе.

Все дело в том, что дивидендная схема однозначно выгодна при налоговой базе «доходы», а вот при исчислении налоговой базы, предполагающей учет расходов, она может быть и невыгодна с налоговой точки зрения (необходимо делать громоздкие расчеты с учетом многих переменных). Поэтому часто дивиденды распределяют в рамках «вспомогательной» фирмы на УСН, при наличии в холдинговой структуре компании на ОСНо.

Cмысл налоговой схемы

В фирме есть один или несколько учредителей, одновременно являющихся работниками компании. Автору данного материала пришлось работать в холдинге, где 4 учредителя одновременно были руководителем компании, заместителем руководителя, начальником отдела закупок, ведущим менеджером. Часть их зарплаты заменяется дивидендами.

Другой вариант: работников фирмы специально вводят в состав учредителей специально для минимизации страховых взносов. Обратите внимание!

НДФЛ в данном случае сэкономить не удастся.

Ставка НДФЛ на дивиденды и заработную плату сейчас одинаковая и составляет 13 %.

Еще вопрос — какую часть заработной платы можно заменить дивидендами.

Не забывайте, что нельзя платить сотрудникам, работающим на полной ставке, заработную плату меньше установленного МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Но если платить только «минималку», то налоговики могут пригласить на «зарплатную» комиссию.

Поэтому самое безопасное решение: ориентироваться на среднеотраслевую зарплату.

А оставшуюся часть доплачивать за счет дивидендов. Итак, компания получает прибыль и распределяет ее между работниками. При этом соблюдаются все процедуры, установленные законодательством для выплаты дивидендов: проводится общее собрание, выносится решение, составляется протокол. Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, формируется промежуточная бухгалтерская отчетность. Ограничения, о которых стоит помнить

При выплате дивидендов важно не упустить ряд ограничений, которые установлены корпоративным законодательством и Налоговым кодексом. -В АО и ООО выплачивать дивиденды можно раз в год, полгода или квартал. Правда, существуют некоторые особенности выплаты так называемых «дивидендов» в производственных кооперативах. (Они могут выплачиваться чаще). Однако о нюансах их выплаты мы не будем рассказывать в данной статье. -Прибыль должна распределяться пропорционально долям участников, чтобы соответствовать определению, данному дивидендам в НК РФ. (Согласно корпоративному законодательству они могут распределяться иначе).

В противном случае дивиденды могут быть переквалифицированы в иные выплаты. —

Если в конце налогового периода фирма получит убыток, то выплаченные вместо зарплаты дивиденды могут переквалифицировать в зарплату. (письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210). Стоит учитывать, что если раньше подобная переквалификация была интересна налоговикам, то теперь в ней могут быть заинтересованы только фонды. Перед использованием данного средства в налоговом планировании стоит провести ревизию ваших учредительных документов и убедиться, что в них прописан тот порядок получения дивидендов, который вас устраивает. Если нет – внести изменения в устав.

Посетить наши мероприятия по налоговому планированию.